Flash Fiscal 49/2014 | Impuestos y Servicios Legales| 21 de octubre de 2014
Requisitos en Materia de Precios de Transferencia para deducir los Gastos que se hagan en el Extranjero a Prorrata El 16 de octubre pasado se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Quinta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014; en donde, entre otros puntos, se incluyó la Regla I.3.3.1.41, que establece los requisitos para poder deducir los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata. Esta regla entró en vigor al día siguiente de su publicación. Es importante mencionar que la Regla establece que no será aplicable la no deducibilidad de dichos gastos incluida en el Artículo 28 Fracción XVIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) siempre y cuando se cumpla con los requisitos señalados en la misma. Adicionalmente a los requisitos de deducibilidad generales que se incluyen en la Regla, se destaca particularmente el componente documental en materia de Precios de Transferencia cuando se trate de operaciones de gastos a prorrata celebradas entre partes relacionadas.
Para acreditar que exista una razonable relación entre el gasto efectuado y el beneficio recibido o que se espera recibir por el contribuyente que participa en el gasto, se deberán cumplir, cuando menos, las siguientes condiciones: 1. Cada participante del acuerdo o contrato deberá tener acceso a los detalles de las operaciones objeto del contrato y se determinarán los beneficios esperados; así como los gastos prorrateados efectivamente erogados y los beneficios recibidos. 2. Los participantes serán exclusivamente empresas que se beneficien mutuamente del acuerdo o contrato. 3. El acuerdo o contrato debe especificar la naturaleza y el alcance del beneficio global e individual respecto del gasto efectuado y/o prorrateado entre los integrantes del grupo.
4. Se debe permitir que el gasto se distribuya adecuadamente utilizando un método de atribución que refleje dicho gasto en relación con los beneficios obtenidos. 5. El acuerdo o contrato debe señalar el ámbito de las operaciones específicas cubiertas por el mismo y la duración. Adicionalmente, se deberá de conservar la siguiente documentación en materia de precios de transferencia respecto de cada operación: 1. Nombre, país de constitución, de residencia fiscal y de administración principal del negocio o sede de dirección efectiva, domicilio fiscal; así como número de identificación fiscal de cada parte relacionada involucrada, ya sea en el prorrateo del gasto global, que explote o use los recursos. 2. Tipo de operación y términos contractuales. 3. Funciones o actividades realizadas, riesgos y activos asumidos por cada una de las partes relacionadas involucradas. 4. Documentación que ampare el gasto global efectuado por el residente en el extranjero. 5. Detalle y evidencia documental del pago del gasto a prorrata. 6. Método que se aplicó de acuerdo con el Artículo 180 de la LISR, para determinar que los valores fueron a mercado así como el desarrollo del método. 7. Información que se utilizó para determinar las comparables por cada tipo de transacción. 8. Soporte documental de las operaciones que se vayan a realizar, de las proyecciones en las que se basan los gastos prorrateados y los beneficios esperados, así como de los gastos efectivamente erogados y beneficios efectivamente recibidos.
Es importante mencionar que todos estos requisitos de información deberán de cumplirse, debido a que en caso de que no se cumpla con alguno de ellos, se aplicará la no deducibilidad que establece el Artículo 28, Fracción XVIII de la LISR. En caso de duda o comentario sobre esta nueva e importante regla, lo invitamos a contactar a nuestros expertos en materia de precios de transferencia.
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